Налоговая система Филиппин

На Филиппинах 80% доходов государства составляют налоговые поступления. Подавляющая часть налогов используется на нужды центрального правительства. В то же время в соответствии с Президентским указом № 231 право на взимание некоторых видов налогов на предпринимательскую деятельность предоставлено провинциям, городам, муниципалитетам.

СТРУКТУРА КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Налоги ФилиппинВ настоящее время на Филиппинах действуют четыре основные вида косвенных налогов: акцизный сбор, налог на добавленную стоимость, процентный налог на некоторые виды бизнеса и налог на документооборот.

Акцизные налоги. Акцизные налоги делятся на специфические и адвалорные (стоимостные). Специфический налог взимается в зависимости от веса, объема, мощности или другой единицы физического измерения товара. Адвалорный налог базируется на основе продажной или иной цены продукта.

Акцизному налогообложению подлежат товары, изготовленные или произведенные на Филиппинах для внутренней продажи, потребления и распределения. Импортируемые товары не составляют исключения, при этом акцизный налог взимается наряду с таможенной пошлиной. В случае, если произведенный на Филиппинах товар вывозится (без возврата) из страны, то уплаченный акцизный сбор возвращается экспортеру по предоставлению доказательств экспорта и получению соответствующей валютной выручки.

Акцизный налог pacпpocтpaняется на следующие продукты: дистиллированный спирт, вино, табак и сигареты, масла и горюче-смазочные материалы, пиротехнические изделия, кинофильмы, сахарин, автомобили, минеральные продукты (включая уголь и нефть), а также предметы роскоши (ювелирные изделия, духи и туалетная вода, яхты и другие корабли, предназначенные для спорта или развлечения). Номенклатура товаров, подлежащих обложению акцизным налогом, время от времени пересматривается. Так, в прошлом году налог на сложные ликеры, спички и видеомагнитофоны был отменен.

Налог на добавленную стоимость. Система налогов на добавленную стоимость (НДС) была введена на Филиппинах Постановлением № 273 от 1 января 1988 года. Данный налог распространяется практически на все виды продаж товаров и услуг. Предприятия со среднегодовым объемом продаж или доходов, не превышающих 200 тыс. песо, освобождаются от НДС, но уплачивают 2% от их совокупного дохода.

НДС на продажу товара. Налог на добавленную стоимость взимается в размере 10% с продажной цены товара (любого товара, исключая недвижимость и продукты интеллектуального труда). При исчислении цены товара включается стоимость упаковки, транспортные расходы, страхование, а также акциз (если товар подлежит акцизному сбору). При этом занижение цены на 30%. по сравнению с аналогичным товаром, считается неправомерной, и НДС исчисляется на базе средней цены.

Налоги в ФилиппинахНДС подлежат следующие товары:

  • все товары, подпадающие под акциз, за исключением некоторых нефтепродуктов;
  • все товары, классифицируемые ранее как несущественные, существенные и обычные и подлежащие налогу с продаж;
  • все товары, ранее подлежащие 12,5% дополнительному налогу с продаж;
  • полезные ископаемые, подлежащие обложением роялти, также облагаются 10% НДС.

НДС на продажу услуг. Базовая цена расчета НДС на проданные услуги включает в себя не только стоимость самой услуги, но и поставленного вместе с ней материала. Учитываются также платежи, полученные в форме предоплаты.

10% НДС подлежат следующие услуги:

  • услуги, оказываемые лицами, имеющими статус независимых предпринимателей;
  • владельцы, пользователи и дистрибьюторы кинофильмов;
  • брокеры всех видов бирж.

НДС на импорт. 10% НДС распространяется на товары, ввозимые из-за рубежа для использования и перепродаж. Базой для расчета НДС служит цена, указанная в таможенных документах, увеличенная на сумму соответствующих налогов.

Плательщик НДС имеет право включать уплаченный налог в продажную стоимость своей продукции или услуги, т.е. переложить его на покупателя. Стоимость налога при этом может быть указана отдельной строкой.

Система налогообложения добавленной стоимости предусматривает ряд налоговых скидок и льгот.

Так, например, от налога освобождены импортные комплектующие узлы и детали ряда производств, некоторые виды капитального оборудования, продукция пионерных отраслей производства, перечень которой утвержден Комитетом по инвестициям 1 августа 1987 года.

Полностью или частично освобождены от уплаты НДС:

  • экспортные операции на свободно конвертируемую валюту, включая внутренний экспорт нерезидентам страны;
  • продукция, продаваемая покупателям, имеющим специальные налоговые льготы (например, поставка продукции на военные базы США на территории Филиппин);
  • предоставление различного рода услуг лицам, осуществляющим бизнес за пределами Филиппин.

Следующие товары освобождены от НДС (перечень неполный):

    o пищевая сельскохозяйственная продукция, морепродукты, лесные товары, продаваемые производителями или собственниками земли, на которой были произведены данные товары;

  • импорт с/х и морепродуктов;
  • медицинские и ветеринарные услуги;
  • удобрения, пестициды, гербициды и химические составляющие для их производства, семена, животные и корма, мясо и рыба;
  • книжная продукция, включая газеты, журналы и бюллетени, при условии, что последние издаются регулярно по фиксированным ценам и не имеют исключительно рекламный характер.

Процентный налог. Ниже приводится перечень видов деятельности, облагаемых процентным налогом (взимание последнего освобождает плательщика выплачивать НДС):

  • содержание отелей, мотелей и аналогичных заведений;
  • транспортное и гаражное обслуживание;
  • сделки с ценными бумагами;
  • операции с использованием средств связи (телефон, телеграф, факс, телекс и др.);
  • банковское и небанковское финансовое обслуживание;
  • деятельность страховых компаний;
  • выручка ипподромов, игорных домов и пр. В таблице приведены примеры ставок процентного налога.

Примеры ставок процентного налога

ВИД ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СТАВКА НАЛОГА
Банковский доход от: заемных, финансовых и лизинговых операций 1%, 3 или 5% от общего дохода в зависимости от срока платежа. В случае превышения срока платежа 7 дней налог не платится
Дивиденды Освобождены
Прочие виды деятельности 5% совокупного дохода
Страховые компании, работающие на Филип-пинах 5% совокупного дохода
Компании, добывающие неметаллические виды сырья 3% от стоимости отгруженного продукта
Компании, добывающие металлические руды 5% от стоимости отгруженного продукта
Транспортное обслуживание 3% совокупного дохода
Посреднические операции с ценными бумагами 6% совокупного дохода

Налог на документооборот. При оформлении документов определенных видов деловых операций требуется наличие налоговой марки, подтверждающей гербовый сбор. Приводимая ниже табл.  содержит ряд сделок, по которым взимается гербовый сбор.

Документы, сопровождаемые налоговой маркой

ДОКУМЕНТ СТОИМОСТЬ МАРКИ, ПЕСО
Банковские чеки 0.20 — за каждый чек независимо от его суммы
Облигации, долговые обязательства 1 — за каждые 200 песо по документам
Акции и сертификаты по акциям 1,7 — за каждые 200 песо номинала. При передаче акции взимается ОД — за каждые 200 песо номинала
Сделки по продаже или передача недвижимости 10 — если стоимость имущества не превышает 1 тыс. песо; дополнительно 10 песо за каждые последующие тыс. песо
Векселя (переводные или непереводные) 0,20 — за каждые 200 песо номинале

Налоги Филиппин, налоговая система ФилиппинКроме указанных в таблице, гербовым сбором облагаются коносамент, все виды счетов, страховой полис, документооборот деятельности складов и отелей., ипотечные и закладные операции, оформление доверенности, предоставление юридических услуг и др.

Существует также дополнительный «марочный» налог, который взимается при регистрации частного владения на легковые автомобили, мотоциклы, мотороллеры, мопеды.

3.2. ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ

Местные предприятия, включая совместные и товарищества, платят 35% с ч истого среднегодового дохода, полученного из всех источников. Исключение составляют товарищества с неограниченной ответственностью, совместные предприятия , работающие в области строительства и разработки различных видов энергии (нефть, уголь, геотермальные источники), а также корпорации, выполняющие правительственные заказы, и др. Некоторые виды деятельности, не подлежащие налогообложению по основной ставке, приведены в таблице.

Налоговые ставки на некоторые виды деятельности

ВИД ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СТАВКА ПОДОХОДНОГО НАЛОГА
Учебные заведения (коммерческие) 10%, если же доход от не основной деятельности превышает подовику совокупного дохода, то — 35%
Некоммерческие учебные заведения Освобождены от налога по Конституции страны 1987 года
Страховые компании 10% совокупного дохода из всех источников
Местные
Иностранные
10% совокупного дохода. полученного на Филиппинах

Доходы иностранных фирм подлежат налогообложению только в части полученных из источников на Филиппинах. Обычно ставки налога для фирмы-нерезидента составляют 35% совокупного налога. Процентный доход по зарубежным займам фирмы-нерезидента облагается 20-ным налогом. Инофирма, занятая в кинопроизводстве и прокате выплачивает 25% совокупного дохода. Такой же налог установлен для международных транспортных компаний. При страховании судна у владельца нерезидента филиппинским юридическим или физическим лицом выплачивается 4,5%. Премии по перестрахованию, полученные инофирмой нерезидентом из филиппинских источников, не облагаются налогом.

Плата за аренду транспортных средств, машин и другого оборудования, поступающая к нерезиденту, облагается по ставке от 5 до 10%.

Иностранная компания-резидент облагается по той же ставке и в том же порядке, что и местная фирма. Доходы, переводимые филиалом материнской компании за рубеж подлежат налогообложению в размере 15% (за исключением, если инофирма резидент зарегистрирована в специальной экспортной зоне). Переводы тех же доходов, получаемых от операций с нефтью облагаются по ставке 7,5%.

Под доходами, полученными из источников на Филиппинах, подразумеваются следующие:

  • проценты, полученные от заимодателя, находящегося на Филиппинах;
  • дивиденды от местных и, в некоторых случаях, от иностранных предприятий;
  • компенсация за услуги, оказанные на Филиппинах;
  • доходы от продаж имущества, расположенного на Филиппинах:
  • рента и роялти, полученные от собственности на Филиппинах, включая патенты, права использования, ноу-хау, торговые марки и т.д.

Облагаемые в настоящее время на Филиппинах доходы в форме роялти включают в себя также услуги по техническому содействию, оказанные компании-резиденту. Налоговое законодательство Филиппин подробно оговаривает виды услуг, оказанных за границей, но причисляемых к полученным из Филиппин источникам. Доход, полученный от продажи акций местной компании, расценивается как филиппинский вне зависимости от места осуществления сделки.

Подоходный корпоративный налог на Филиппинах уплачивается на основе представляемой декларации ежеквартально нарастающим итогом в течение 60 дней следующего квартала. К 15 апреля (начало нового финансового года) осуществляется годовая коррекция произведенных платежей в сторону уменьшения (если имела место перс плата) или увеличения налогового взноса (если имела место недоплата). В первом случае выплаченные суммы могут по желанию засчитываться в качестве последующих платежей будущего периода.

Филиал или дочерняя компания. Рассмотрим коротко преимущества и недостатки (сточки зрения уплаты налогов) иностранного инвестирования на Филиппинах в форме филиала по сравнению с дочерней компанией.

Филиппины природаОблагаются налогами доходы филиала полученные только из филиппинских источников. Доходы дочерней компании облагаются полностью вне зависимости от источника их происхождения. В последнем варианте негативный эффект может быть уменьшен предоставлением определенных налоговых льгот на основе межгосударственных соглашений об устранении двойного налогообложения.

Чистый (т.е. после уплаты налогов) доход филиала при переводе в головную компанию облагается по ставке 15 %, дочерней компании — 35%. (При определенных обстоятельствах последняя цифра может уменьшаться до 15%.)

Компания имеет право перекладывать на счет своего филиала часть своих расходов, тем самым уменьшая или увеличивая прибыль последнего. Формально материнская компания лишена такой возможности по отношению к дочерней компании. В этом случае, однако, аналогичную операцию можно проделать при помощи подписания между сторонами соглашения о техническом содействии.

Если операции обещают быть прибыльными и имеются планы по реинвестиции доходов на Филиппинах, то в этом случае выгоднее открывать дочернюю компанию, поскольку получаемые дивиденды подлежат налогообложению только тогда, когда они декларируются перед материнской компанией.

В варианте с филиалом возможности накопления без налогового бремени представляются затруднительными.

Финансовые результаты деятельности филиала объединяются с результатами головной компании и по совокупности облагаются налогом в стране базирования головной компании.

Большим преимуществом организации дочерней компании является ее статус юридического лица. Материнская компания не отвечает по обязательствам своей филиппинской дочерней компании и наоборот.

Создаваемый на Филиппинах филиал обязан приобрести государственные ценные бумаги на сумму 100 тыс. песо и далее на сумму 2% от годового совокупного дохода, если последний превышает 5 млн. песо. К дочерней компании такие требования не предъявляются.

Налогообложение индивидуальных доходов. Существующая ныне на Филиппинах система налогообложения индивидуальных доходов была введена в 1982 году. В соответствии с ней индивидуальный доход классифицируется на компенсационный, деловой и пассивный.

Пассивный доход — это дивиденды, проценты, роялти и премии. Компенсационный доход включает в себя все виды платежей, возникающих во взаимоотношениях работник — работодатель. К деловому доходу относятся все те доходы, не попавшие в первые две группы.

Ставки по компенсационному и деловому доходам колеблются от 1 до 35%.

Иностранцы-нерезиденты, занятые в торговле или бизнесе на Филиппинах, облагаются по тем же ставкам, что и местные жители и иностранцы-резиденты, за исключением доходов по дивидендам, акциям в товариществах (которые облагаются, как корпорация), процентам роялти и премиям, облагаемым по ставке 30%.

Доход лиц-резидентов облагается независимо от их источников. Нерезиденты платят налог только с доходов, полученных на Филиппинах.

Существуют налоговые льготы (в тыс. песо): 6,0 — для одиноких; 7,5 — для членов семей; 12,0 — для семейных; 3,0 — за каждого ребенка (но не более четырех).

Все виды доходов иностранцев-нерезидентов, получаемые не от бизнеса, облагаются по ставке 30%. Иностранец-нерезидент считается занимающимся бизнесом на Филиппинах, если он находится в стране более 180 дней (по совокупности) в календарном году.

Резиденту-иностранцу на Филиппинах предоставляются определенные налоговые льготы, если страна его гражданства предоставляет аналогичные льготы филиппинским гражданам.

ПРОЧИЕ НАЛОГИ

Филиппины налогиНалог на использование международной сети связи на Филиппинах составляет 10%.

Налог на доходы частных лиц и предприятий от продаж акций составляет 10%, если сумма дохода не превышает 100 тыс. песо и 20%, если доход превышает эту цифру. Если продажа акций, котирующихся на местной бирже, осуществляется через эту биржу, то налог составляет 0,25% от суммы продажи.

Налог на доходы от продажи недвижимости частным лицам составляет 5%.

Налог на экспорт взимается за вывоз из стран леса-кругляка в размере 20% от стоимости фоб порт Филиппин.

МЕЖГОСУДАРСТВЕННЫЕ СОГЛАШЕНИЯ
ОБ УСТРАНЕНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Филиппины подписали и ратифицировали соглашения об устранении двойного налогообложения со следующим и странами: Австралией, Австрией, Бельгией, Канадой, Данией, Финляндией, Францией, Индонезией, Италией, Японией, Кореей, Малайзией, Новой Зеландией, Пакистаном, Сингапуром, Швецией, Таиландом, Великобританией, США и Германией.